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所得税会计的处理妙则
  • 文件类别: 国内资料/共享版/财务分析
  • 文件大小: 12KB
  • 文件格式: DOC
  • 软件更新: 2006-12-12 23:02:03
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资料简介：
所得税会计的处理妙则
所得税会计在CPA考试中一直作为一个重要的考点出现，尤其是以债务法核算所得税的考题，这类题往往出现在分值高、难度大的计算题和综合题中，其实这一类型的题目都是围绕递延税款、应交所得税、所得税费用、净利润四个项目，只要理顺这四个项目之间的钩稽关系，题目就能迎刃而解。
　　要想了解这四个项目之间的内在联系，就必须首先弄清楚两个差异的概念
⑴　永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异主要表现在以下几个方面:
A　收入（PA）。在CPA考试中体现的最多的是国库券利息收入。
B　费用和损失（PB）。在CPA考试中体现的最多的是：①超标准利息支出 ②超标准工资支出 ③超标准的公益救济性捐赠以及非公益性捐赠 ④违法经营罚款和被没收财务的损失，以及各项税收滞纳金等 ⑤超标准业务招待费 ⑥各种赞助支出。①
C　特殊差异（PC）。该类永久性差异本质上也属于A、B两种类型，但题目中没有两种类型的明显标志，为区别起见，本文将其列为单独一项。在CPA考试中体现的最多的是被投资公司实现净利润引起投资公司账面上的投资收益变化的部分，坏账的确认标准不同等。
⑵　时间性差异：指会计制度和税法在确认收益，费用和损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异包括可抵减的时间性差异和应纳税时间性差异，主要表现在以下几个方面:
A　费用和损失（TA）。在CPA考试中体现的最多的是产品保修费用、固定资产折旧等，其既可能造成可抵减时间性差异，也可能造成应纳税时间性差异。
B　收入（TB）。在CPA考试中体现的最多的是投资企业的所的税率大于被投资企业的所得税率，从而造成的应纳税时间性差异。
　　在明确了上述两项概念之后，我们可以开始解题了，不管是编制分录题，还是计算题，我们都可以按照下列的步骤解题：
步骤一：计算递延税款的本期发生额，并确定其借贷方向。
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